固定資產(chǎn)盤盈的會計和稅務(wù)處理差異_深圳財稅

在資產(chǎn)盤點、清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)盤盈，該如何進行會計和稅務(wù)處理？
案例
甲企業(yè)于2013年5月6日對企業(yè)全部固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。
會計處理
1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。
《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》（1901 待處理財產(chǎn)損溢）規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入科目。
盤盈時的會計處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100000
貸：累計折舊 40000
待處理財產(chǎn)損溢60000
（2）借：待處理財產(chǎn)損溢 60000
貸：營業(yè)處收入 60000。
2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務(wù)處理》（1901 待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整科目。
盤盈時的會計處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100000
貸：累計折舊 40000
以前年度損益調(diào)整 60000
（2）借：以前年度損益調(diào)整
（60000×25%）15000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
15000
（3）借：以前年度損益調(diào)整
[（60000－15000）×10%]4500
貸：盈余公積——法定盈余公積
4500
（4）借：以前年度損益調(diào)整
（45000－4500） 40500
貸：利潤分配——未分配利潤
40500。
稅務(wù)處理
1.企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第四項規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置wq價值為計稅基礎(chǔ)，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額作為入賬價值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計量，會計與稅法一致。
2.企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條{dy}項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計入當期應(yīng)納稅所得額。
（1）企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，不存在財稅差異。
（2）企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整科目核算，不作為當期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計入當期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)年度申報時，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一《收入明細表》，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細表》第19行“18、其他第3列“調(diào)增金額6萬元。
3.盤盈固定資產(chǎn)事項屬于非正常事項，建議企業(yè)完備盤盈事項的處理說明（含管理層簽署的處理意見及評估重置價值報告等書證），以備稅務(wù)機關(guān)查核。

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